2016年5月1日起，我国开始了全面推进营改增试点工作，范围扩大至建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并确保所有行业税负只减不增。旅游业作为生活服务业中的一支，在营改增的大背景下，其税负到底有什么变化呢?笔者就单一景区来做简单剖析。

　　一、景区门票收入营改增具体内容

　　门票收入作为景区收入的主要部分，在营改增之前，单一门票收入按文化体育业依3%的税率缴纳营业税。如果门票与观光车及缆车等收入无法分开，应按旅游业依5%的税率缴纳营业税。在营改增之后，根据财税[2016]36号文件《营业税改征增值税有关事项的规定》，一般纳税人依6%的税率缴纳增值税，小规模纳税人可选择简易计税方法依3%的税率缴纳增值税。

　　二、景区门票收入营改增后税负具体变化

　　我们通过以下两个案例进行具体分析。

　　1.小规模纳税人税负分析

　　根据财税[2016]36号文件《营业税改增值税试点实施办法》第三条规定，销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。

　　假设景区A门票年收入400万万元，依营业税率3%计算，营业税为12万元，依营业税率5%计算，营业税为20万元。

　　由于增值税是价外税，并且其值等于销项税和进项税的差，因此景区A门票年收入所需缴纳的增值税应该为：增值税=销项税-可抵扣进项税=400÷(1+3%)×3%-0=11.7万元。

　　可以看出，由依5%的税率缴纳营业税改变为依3%的税率缴纳增值税之后，景区A的门票收入实际税负下降41.5%。即使该景区门票收入之前是依照文化体育业3%的税率缴纳营业税的，其门票收入实际税负也下降了约3%。

　　2.一般纳税人税负分析

　　根据财税[2016]36号文件《营业税改增值税试点实施办法》第三条规定，销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人。

　　假设景区B门票年收入1000万万元，依营业税率3%计算，营业税为30万元，依营业税率5%计算，营业税为50万元。

　　景区B门票年收入所需缴纳的增值税应该为：增值税=销项税-可抵扣进项税=1000÷(1+6%)×6%-0=56.6万元。

　　可以看出，由依5%的税率缴纳营业税改变为依6%的税率缴纳增值税之后，景区B的门票收入实际税负上升13.2%。如果该景区门票收入之前是依照文化体育业3%的税率缴纳营业税的，其门票收入实际税负上升将近88.7%。

　　三、景区如何应对营改增的实施

　　综合上述两个案例分析可以得到以下结论：对于作为小规模纳税人的景区来说，营改增的实施必然将降低其整体税负，在景区门票价格不变的情况下，景区将获得更多的利润。而对于作为一般纳税人的景区来说，在营改增的推进下，想要达到降低税负的目的，就必须在门票收入以外的地方，保证足够多的进项税来进行抵扣。

　　笔者认为，营改增的实施，将会倒逼景区对于其增值服务项目的重视和建设，这将有益于景区收入结构的优化。只有提升景区餐饮、住宿、游艺、购物等环节的质量，形成个性化服务，增加创新体验型消费，打造特色化品牌，才能增加游客在景区内的消费，进而提高景区门票之外的收入。景区在这些增值服务项目上找到足够多的进项税来进行抵扣，就能达到降低景区整体税负的目的。